Revisione , esame delle registrazioni e dei rapporti di un'impresa da parte di specialisti diversi da quelli responsabili della loro preparazione. La revisione pubblica da parte di contabili indipendenti e imparziali ha acquisito uno status professionale ed è diventata sempre più comune con l'ascesa di grandi unità aziendali e la separazione della proprietà dal controllo gestionale. Il commercialista esegue test per determinare se le dichiarazioni della direzione sono state redatte in conformità con i principi contabili generalmente accettati e presentano in modo equo la posizione finanziaria e i risultati operativi dell'impresa; tali valutazioni indipendenti dei rapporti di gestione interessano gli azionisti, i banchieri, i fornitori, i locatori e le agenzie governative effettivi e potenziali.
Standardizzazione delle procedure di revisione
Nei paesi di lingua inglese, gli auditor pubblici sono generalmente certificati e le società professionali incoraggiano standard elevati. La maggior parte delle nazioni europee e del Commonwealth seguono l'esempio del Regno Unito, dove le organizzazioni di contabili riconosciute dal governo hanno sviluppato i propri standard di ammissione. Altri paesi seguono lo schema negli Stati Uniti, dove gli stati hanno stabilito requisiti legali per le licenze. La maggior parte dei governi nazionali dispone di agenzie o dipartimenti specifici incaricati della revisione dei conti pubblici, ad esempio la contabilità generale negli Stati Uniti e la Corte dei conti (Cour des Comptes) in Francia.
L'audit interno, progettato per valutare l'efficacia del sistema contabile di una società, è relativamente nuovo. Forse il tipo di controllo più familiare è l'audit amministrativo, o pre-audit, in cui i singoli voucher, fatture o altri documenti vengono esaminati per l'accuratezza e la corretta autorizzazione prima di essere pagati o inseriti nei libri contabili.
Inoltre, i servizi di assicurazione dei contabili professionalmente certificati includono tutti i seguenti: audit finanziari, di conformità e di garanzia; revisione meno formale delle informazioni finanziarie; attestazione sull'attendibilità di un'affermazione scritta di un'altra parte; e altri servizi di assicurazione che non richiedono rigorosamente audit formali (ad esempio, informazioni previsionali e asserzioni di qualità).
Origini dell'audit
Gli storici della contabilità hanno notato riferimenti biblici a pratiche di revisione comuni, come la doppia custodia dei beni e la separazione dei compiti, tra gli altri. Inoltre, ci sono prove che il sistema di contabilità governativa in Cina durante la dinastia Zhao (1122–256 aC) includeva audit di dipartimenti ufficiali. Già nel V e IV secolo aC, sia i romani che i greci mettevano a punto accurati sistemi di controllo e controcontrollo per garantire l'accuratezza dei loro rapporti. Nei paesi di lingua inglese, le registrazioni degli Exchequers of England and Scotland (1130) hanno fornito i primi riferimenti scritti all'auditing.
Nonostante questi primi sviluppi, non è stato fino alla fine del XIX secolo, con l'innovazione della società per azioni (i cui manager non erano necessariamente i proprietari dell'azienda) e la crescita delle ferrovie (con la sfida di trasportare e contabilizzare volumi significativi di merci), che l'audit è diventato una parte necessaria del business moderno. Poiché i proprietari delle società non erano quelli che prendevano le decisioni aziendali quotidiane, chiedevano garanzie che i manager fornissero informazioni affidabili e accurate. La professione di revisore si sviluppò per soddisfare questa crescente esigenza e nel 1892 Lawrence R. Dicksee pubblicò A Practical Manual for Auditors, il primo libro di testo sull'auditing. Di tanto in tanto, tuttavia, si verificano errori di audit, attirando l'attenzione del pubblico sulla pratica della contabilità e dell'audit, portando anche a un affinamento degli standard che guidano il processo di audit.
Responsabilità legali
Data la natura della funzione di audit, i revisori sono sempre più soggetti a sanzioni legali e di altro tipo. A differenza di altri professionisti, tuttavia, la loro responsabilità non è limitata ai clienti che li assumono. I revisori sono sempre più ritenuti responsabili nei confronti di terzi, inclusi investitori e creditori, che fanno affidamento sui rendiconti finanziari certificati per prendere decisioni di investimento.
Obiettivi e standard
I contabili interni di un'azienda sono i principali responsabili della preparazione del bilancio. Al contrario, lo scopo del revisore è di esprimere un giudizio sulle asserzioni della direzione contenute nel bilancio. Il revisore perviene a un giudizio oggettivo acquisendo e valutando sistematicamente gli elementi probativi in conformità ai principi di revisione professionale. Gli audit aumentano l'affidabilità delle informazioni finanziarie e di conseguenza migliorano l'efficienza dei mercati dei capitali. Gli standard di audit richiedono che tutti gli audit siano condotti da persone con un'adeguata formazione tecnica. Ciò include l'istruzione formale, l'esperienza sul campo e la formazione professionale continua.
Inoltre, gli auditor devono dimostrare indipendenza nell'atteggiamento mentale. Questo standard richiede agli auditor di mantenere una posizione di neutralità nei confronti dei propri clienti e implica inoltre che gli auditor debbano essere percepiti dal pubblico come indipendenti. In altre parole, impone l'indipendenza di fatto e in apparenza. Pertanto, qualsiasi revisore che detiene un interesse finanziario sostanziale nelle attività del cliente non è considerato indipendente anche se, in realtà, il revisore è imparziale.
La questione dell'indipendenza dei revisori è diventata più difficile verso la fine del XX secolo, soprattutto quando le società di revisione hanno iniziato a offrire funzioni non di attestazione (come i servizi di consulenza) a clienti nuovi ed esistenti, in particolare nei settori della tassazione, dei sistemi informativi e della gestione. Sebbene non vi fosse alcun motivo legale per impedire alle società di revisione di estendere i propri servizi aziendali, le possibilità di conflitto di interessi rendevano sempre più necessario per i revisori indicare la natura del lavoro svolto e il loro grado di responsabilità.
Una rendicontazione finanziaria imprecisa può essere il risultato di false dichiarazioni intenzionali o può essere il risultato di errori non intenzionali. Uno degli esempi recenti più eclatanti di un errore di rendicontazione finanziaria si è verificato nel 1995 nell'ufficio di Singapore della Barings PLC, una banca britannica di 233 anni. In questo caso la frode è derivata dalla mancanza di sufficienti controlli interni presso Barings per un periodo di cinque anni, durante i quali Nicholas Leeson, un impiegato di back-office responsabile della contabilità e del regolamento delle transazioni, è stato promosso a chief trader presso l'ufficio di Barings a Singapore . Con la sua promozione, Leeson godette di un insolito grado di indipendenza; si trovava nella posizione eccezionale di essere sia chief trader che dipendente responsabile della liquidazione (garanzia del pagamento) di tutte le sue attività,una situazione che gli ha permesso di impegnarsi in operazioni canaglia (non autorizzate) che sono passate inosservate. Come per giustificare le azioni di Leeson, i suoi manager alla Barings gli avevano dato accesso a fondi che potevano coprire le richieste di margine (acquisti effettuati con denaro preso in prestito) per i suoi clienti. Sebbene Leeson stesse perdendo ingenti somme di denaro per la banca, le sue doppie responsabilità gli consentirono di nascondere le sue perdite e di continuare a fare trading. Quando il crollo del mercato azionario giapponese ha portato a una perdita di $ 1 miliardo per Barings, le azioni di Leeson sono state finalmente scoperte. Barings non si è mai ripresa dalla perdita, ed è stata acquisita dalla compagnia assicurativa olandese ING Groep NV nel 1995 (venduta di nuovo nel 2004). È interessante notare che in questo caso i revisori interni hanno avvertito la direzione del rischio nell'ufficio di Singapore mesi prima del crollo, ma gli avvertimenti sono rimasti inascoltati dai dirigenti.e il rapporto di audit è stato ignorato.
Nel 2001 lo scandalo relativo al crollo di Barings è stato sminuito dalle scoperte di corruzione nelle grandi società americane. Enron Corp., una società di trading di energia che aveva nascosto perdite in partnership non regolamentate e impegnata in schemi di prezzi predatori, ha dichiarato bancarotta nel dicembre 2002. Subito dopo che Enron è diventata oggetto di un'indagine della Securities and Exchange Commission (SEC), Enron's anche la società di revisione, Arthur Andersen LLP, è stata nominata in un'indagine della SEC; Arthur Andersen alla fine ha cessato l'attività nel 2002. Più o meno nello stesso periodo, la società di telecomunicazioni WorldCom Inc. ha utilizzato tecniche contabili fuorvianti per nascondere le spese e sovrastimare i profitti di $ 11 miliardi. I casi di frode contabile scoperti in Europa all'inizio del 21 ° secolo includevano la catena di alimentari olandese Royal Ahold NV,che nel 2003 si è scoperto che aveva sovrastimato i profitti di circa $ 500 milioni.
Negli Stati Uniti, i principi di revisione richiedono che il revisore dichiari se i rendiconti finanziari sono presentati in conformità ai principi contabili generalmente accettati (GAAP). Molti altri paesi hanno adottato gli standard supportati dall'International Accounting Standards Board (IASB) di Londra. Gli standard IASB, spesso meno indulgenti dei GAAP, sono stati sempre più visti come deterrenti più efficaci per gli errori di audit su larga scala come quelli che hanno avuto luogo presso Enron e WorldCom.
Nessuna tecnica di revisione può essere infallibile e possono esistere errori anche quando i revisori applicano le tecniche appropriate. Il giudizio del revisore, dopotutto, si basa su campioni di dati. Un team di gestione che si impegna in frodi organizzate nascondendo e falsificando documenti può essere in grado di fuorviare revisori e altri utenti e passare inosservato. Il meglio che un revisore può fornire, anche nelle circostanze più favorevoli, è una ragionevole garanzia dell'accuratezza dei rendiconti finanziari.
